Lietuvos įmonių tarpe yra populiaru su darbuotojais sudaryti automobilio panaudos sutartis dėl darbuotojams priklausančių automobilių panaudos. Neretai tokios sutartys sudaromos siekiant legitimuoti įmonės (darbdavio) išlaidas susijusias su darbuotojų privačiais automobiliais (pavyzdžiui, apmokėti automobilių statymo, kuro, draudimo ir pan. išlaidas).
Ne visi darbdaviai susimąsto, kad sudarius tokią sutartį galima sulaukti neigiamų pasekmių iš Valstybinės mokesčių inspekcijos.
Kas yra panaudos sutartis?
Panaudos sutartis – tai susitarimas, kuriuo viena šalis (panaudos davėjas) perduoda laikinai ir neatlygintinai naudoti daiktą kitai šaliai (panaudos gavėjui), o panaudos gavėjas įsipareigoja grąžinti tą daiktą tokios būklės, kokios jis jam buvo perduotas atsižvelgiant į normalų susidėvėjimą arba sutartyje numatytos būklės (panaudos sutarties pavyzdį galite rasti čia<<).
Panaudos gavėjas negali mokėti panaudos davėjui jokių pinigų už perduotą naudotis daiktą. Jeigu pinigai yra mokami, tokia sutartis tampa jau ne panaudos, bet nuomos sutartimi.
Panaudos gavėjas privalo išlaikyti ir saugoti jam pagal sutartį perduotą daiktą, taip pat daryti jo einamąjį ir kapitalinį remontą bei apmokėti visas daikto išlaikymo išlaidas, nebent panaudos sutartis numato ką kitą.
Pažymėtina, kad pelno siekiantys juridiniai asmenys (pavyzdžiui, AB, UAB, MB, kt.) neturi teisės panaudos pagrindais perduoti daiktą neatlygintinai naudotis asmenims, kurie yra šių juridinių asmenų steigėjai, dalyviai (pavyzdžiui, akcininkai, dalininkai, kt.) ar organų nariai (pavyzdžiui, valdybos nariai, direktorius, kt.).
Rizikos sudarius automobilio panaudos sutartį su darbuotoju
#1 rizika: darbuotojo pajamos natūra
Visų pirma, rizikos darbdaviui kylą dėl mokesčių, kuriuos pastarasis privalo mokėti už samdomus darbuotojus.
Darbdavys moka darbuotojui mėnesinį atlyginimą už darbuotojo atliekamą darbą. Prieš išmokėdamas atlyginimą darbuotojui, darbdavys privalo apskaičiuoti ir sumokėti mokesčius:
- Gyventojų pajamų mokestis – 20 procentų;
- Nedarbo socialinis draudimas – iki 2,03 procento;
- Nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų socialinis draudimas – iki 1,4 procento;
- Įmoka į Garantinį fondą – 0,16 procento;
- Įmokos į ilgalaikio darbo išmokų fondą – 0,16 procento;
- Pensijų socialinis draudimas – 8,72 procento;
- Ligos – 1,99 procento;
- Motinystės – 1,81 procento;
- Sveikatos draudimas – 6,98 procento.
Tarkime, kad darbuotojo atlyginimas „ant popieriaus” yra 3’000 Eur:
- „į rankas” darbuotojas gaus 1’815 Eur;
- mokesčiai sudarys 1’185 Eur arba 39,50 procento nuo atlyginimo „ant popieriaus”.
Jeigu darbdavys moka darbuotojui ne tik atlyginimą, bet ir suteikia papildomų materialinių naudų, jos gali būti laikomos pajamomis natūra.
Pajamos natūra – neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina (konkrečiam gyventojui dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustatyta mažesne negu tikroji rinkos kaina) gautas nuosavybėn arba naudoti (neįgyjant nuosavybės teisės) turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda (jei naudos davėjas turėjo tikslą naudą duoti konkrečiam asmeniui), kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nuostatas būtų priskiriamas pajamoms.
Nuo pajamų natūra taip pat turi būti mokami mokesčiai kaip ir nuo darbuotojo atlyginimo, kurį darbdavys moka darbuotojui.
Tuo būdu, jeigu darbdavys panaudos pagrindais naudojasi darbuotojo automobiliu ir apmoka jo statymo, kuro, remonto, draudimo ir pan. išlaidas, Valstybinei mokesčių inspekcijai („VMI”) tokia darbdavio praktika gali pasirodyti įtartina. Kodėl? Panagrinėkime tokį pavyzdį:
Pavyzdžiui, darbuotojas ir darbdavys sudarė darbuotojo automobilio panaudos sutartį, kurioje numatyta, kad automobiliu naudojasi tik darbuotojas ir darbdavys per metus padengia įvairių automobilio eksploatavimo išlaidų už 3’000 Eur.
Tikrovėje darbuotojas retai kada važinėja automobiliu darbo reikalais, o pati panaudos sutartis – tai tik būdas darbdaviui sumokėti mažiau mokesčių nuo pinigų sumų, kurios sumokamos darbuotojui. Jeigu darbdavys suteiktų darbuotojui naudų už 3’000 Eur ir deklaruotų jas kaip darbuotojo pajamas natūra, darbdavys papildomai dar turėtų sumokėti apie 2’000 Eur mokesčių.
Darbdaviui ir darbuotojui sudarius apsimestinę panaudos sutartį, darbdavys minėtą 3’000 Eur sumą deklaruoja kaip darbdavio išlaidas (leidžiamus atskaitymus), kurias patyrė ryšium su vykdomomis verslo vykdymo operacijomis.
Aukščiau minėta schema yra naudojama ne vienos įmonės, todėl VMI su išankstiniu įtarimu žiūri į panaudos sutartis. Taip pat, VMI kelia įtarimų ir pats faktas, jog fizinis asmuo (darbuotojas) leidžia pelno siekiančiam asmeniui naudotis savo turtu ir už tai nereikalauja jokio atlygio.
Jeigu VMI nustato, kad panaudos sutartis buvo sudaryta tik turint tikslą sumažinti darbdavio mokestinę naštą, VMI gali pritaikyti tokias poveikio priemones:
- Bauda. VMI turi teisę skirti mokesčių mokėtojui baudą, kuri lygi 10-50 procentų nuo mokesčio mokėtojo nesumokėto mokesčio sumos;
- Delspinigiai. Delspinigių dydį ir jo apskaičiavimo tvarką nustato finansų ministras, atsižvelgdamas į praėjusio kalendorinio ketvirčio aukciono būdu išleistų Lietuvos Respublikos valstybės iždo vekselių metinės palūkanų normos svertinį vidurkį. Delspinigių dydis nustatomas minėtąją palūkanų normą padidinus 10 procentinių punktų;
- Administracinė ir baudžiamoji atsakomybė. Priklausomai nuo kitų aplinkybių, mokesčių mokėtojui ar jo valdymo organų nariams (pavyzdžiui, vadovui) gali kilti ir papildoma atsakomybė, įskaitant, baudžiamąją.
#2 rizika: darbdavio įtraukimas į nepatikimų mokesčių mokėtojų sąrašą
Nuo 2019-01-01 d. VMI skelbia nepatikimus mokesčių mokėtojus.
Laikoma, kad mokesčių mokėtojas – juridinis asmuo arba individualia veikla užsiimantis fizinis asmuo – nepatikimas mokesčių mokėtojas, jeigu atitinka žemiau nurodytus kriterijus:
- per 3 metus iki vertinimo buvo skirta bauda už pajamų neįtraukimą į apskaitą ir pan. nusižengimus ir dėl bent vieno iš padarytų šių pažeidimų buvo apskaičiuota daugiau kaip 15’000 Eur mokesčių;
- per 3 metus iki vertinimo buvo baustas už nelegalų darbą;
- įmonė ar jos vadovas buvo nuteistas už sukčiavimą, neteisėtą praturtėjimą ir pan.;
- per 1 metus iki vertinimo buvo paskirta 1’500 Eur ar didesnė bauda už tam tikrus administracinius nusižengimus.
Jeigu mokesčių mokėtojas įgyja nepatikimo mokesčio mokėtojo statusą, jis pašalinamas iš viešųjų pirkimų procedūros pagal Viešųjų pirkimų įstatymo nuostatas. Taip pat institucijos turi teisę nesuteikti paramos gavėjo statuso, o tais atvejais, kuomet mokesčių mokėtojas jau turi paramos gavėjo statusą, jį panaikinti.
Tuo būdu, įmonės sudarydamos fiktyvias panaudos sutartis rizikuoja patekti į nepatikimų mokesčių mokėtojų tarpą ir sulaukti aukščiau nurodytų neigiamų pasekmių.
#3 rizika: darbdavio atsakomybė už darbuotojo padarytą žalą
Jeigu darbuotojas ir darbdavys sudarė darbuotojo automobilio panaudos sutartį, laikoma, kad automobilio valdytoju yra darbdavys. Darbuotojui, vairuojant automobilį, sukėlus žalą tretiesiems asmenims, darbdaviui gali tekti atsakyti už darbuotoją, nes darbdavys atsako už savo darbuotojų žalą padarytą kitiems asmenims, jeigu darbuotojai padaro žalą atlikdami savo darbo funkcijas.
Darbdaviui atlyginus žalą vietoje darbuotojo, darbdavys galės išsiieškoti nuostolius iš darbuotojo tik vadovaudamasis Darbo kodekso nuostatomis. Tai reiškia, kad išskyrus Darbo kodekse ir kituose įstatymuose numatytus atvejus (pavyzdžiui, jeigu darbuotojas tyčia padaro žalą), darbuotojas privalės atlyginti ne daugiau kaip jo 3 vidutinių darbo užmokesčių dydžio, o jeigu turtinė žala padaryta dėl darbuotojo didelio neatsargumo, – ne daugiau kaip jo 6 vidutinių darbo užmokesčių dydžio.
#4 rizika: ginčai su finansų įstaigomis, finansavusiomis automobilio įsigijimą
Populiaru pirkti automobilius lizingu. Iki darbuotojas pilnai atsiskaito su banku ar kita finansų įstaiga, kuri finansavo automobilio įsigijimą, jo savininku laikomas bankas ar kita finansų įstaiga. Darbuotojas turi teisę duoti panaudai lizinguojamą automobilį tik turėdamas banko ar kitos finansų įstaigos sutikimą.
Jeigu minėtas sutikimas nebuvo gautas, susiklosčius tam tikroms aplinkybėms, darbdavys gali būti įveltas į ginčą su finansų įstaiga dėl neteisėto automobilio naudojimo.
#5 rizika: automobilio draudimo negaliojimas
Draudžiant automobilį, gali būti prašoma nurodyti kokiems tikslams bus naudojamas automobilis. Jeigu nurodoma, kad jis bus naudojamas tik žmogaus asmeniniams poreikiams tenkinti, automobilis negali būti suteiktas įmonei panaudai, nes tai reikš, kad jis bus naudojamas komerciniams tikslams.
Pažeidus draudimo sąlygas, draudimo bendrovė gali atsisakyti atlyginti automobilio valdytojo padarytą žalą arba sumažinti draudimo išmoką. Jeigu darbuotojas žalą sukėlė laikotarpiu, kai automobilio naudotoju buvo laikomas darbdavys, būtent pastarajam gali tekti atlyginti nuostolius, kuriuos patyrė tretieji asmenys dėl darbuotojo sukelto autoįvykio.
___________________
Nuotrauka iš Pixabay.
